Frage geschrieben am 09.06.2011 10:36:14Betreff: Arbeit im Ausland, 183-Tage Relegung
Rechtsgebiet: Einkommenssteuer
Einsatz: € 40,00
Status: Beantwortet
Nun mache ich mir Gedanken wegen der Besteuerung: Ich werde ab August meinen Wohnsitz in Deutschland aufgeben und offiziell in Singapur gemeldet sein. Nun weiß ich nicht, ob wegen der 183-Tage Regelung laut deutschen Steuerrecht mein gewöhnlicher Aufenthalt für das gesamte Jahr in Deutschland wäre (ich wäre länger als 183 Tage in Deutschland). Dann müsste ich für die zweite Jahreshälfte Steuern in Deutschland zahlen (die deutlich höher sind als in Singapur). In diesem Fall würde es aber für keinen Deutschen Sinn machen in der zweiten Jahreshälfte ins Ausland zu ziehen.
Meine Frage: Werden die zwei Jahreshälften steuerlich getrennt betrachtet (was gut wäre), oder gilt hier weiterhin die 183 Tage Regelung (was schlecht wäre)?
Danke.
Antwort geschrieben am 09.06.2011 15:25:01 
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Marlies Zerban
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Die 183-Tage-Regelung spielt dann eine Rolle, wenn Sie während des gesamten Jahres hier in Deutschland einen Wohnsitz haben und somit bis zum Jahresende hier unbeschränkt steuerpflichtig sind.
In Ihrem Fall endet nach Ihren Angaben mit dem Umzug die unbeschränkte Steuerpflicht. Wenn Sie in Deutschland dann keinen Wohnsitz mehr haben, kann das hiesige Finanzamt die Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit in einem ausländischen Staat nicht besteuern, §§ 1 Abs.4, 49 EStG.
Es liegt damit grundsätzlich kein Fall vor, bei es zur Anwendung des DBA und damit der 183 Tage Regelung kommt. Selbst wenn es hier einschlägig wäre, so sind die Voraussetzungen nicht erfüllt.
Abs. 1 Satz 1 und Abs. 2 des Art. 15 betrifft den Fall, das die "in einem Vertragsstaat ansässige Person," die im anderen Vertragsstaat die Arbeit ausübt, beurteilt wird. Sie sind nach dem Umzug jedoch nur noch in einem Staat, nämlich Singapur ansässig.
Deutschland kann im Jahr 2011 nach dem Umzug nur solche Tätigkeitstage besteuern, an denen Sie tatsächlich die Arbeit in Deutschland (etwa bei einer Dienstreise oder Projektarbeit) ausgeübt haben.
Gemäß § 32b EStG werden jedoch die Einkünfte in Singapur hier dem sogenannten Progressionsvorbehalt unterworfen, d.h. der Steuersatz erhöht sich etwas. Da der Lohnsteuerabzug bis zum Umzug jedoch monatlich in der Höhe abgezogen wird, als übten Sie die Tätigkeit während des gesamten Jahres hier aus, können Sie durchaus insgesamt mit einer Einkommensteuererstattung rechnen.
Ich hoffe, ich konnte Ihnen einen ersten Überblick verschaffen und stehe für eine Nachfrage gerne zur Verfügung,
mit freundlichen Grüßen
Marlies Zerban
Rechtsanwältin
Steuerberaterin
DBA Deutschland - Singapur
Art. 15 Unselbständige Arbeit (183 Tage Regelung)
(1) 1 Vorbehaltlich der Artikel 16 , 18 und 19 können Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unselbständiger Arbeit bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden, es sei denn, die Arbeit wird im anderen Vertragsstaat ausgeübt. 2 Wird die Arbeit dort ausgeübt, so können die dafür bezogenen Vergütungen im anderen Staat besteuert werden.
(2) Ungeachtet des Absatzes 1 können Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person für eine im anderen Vertragsstaat ausgeübte unselbständige Arbeit bezieht, nur im erstgenannten Staat besteuert werden, wenn:
a) der Empfänger sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten, der während des betreffenden Kalenderjahres beginnt oder endet, aufhält und
b) die Vergütungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt werden, der nicht im anderen Staat ansässig ist, und
c) die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte oder einer festen Einrichtung getragen werden, die der Arbeitgeber im anderen Staat hat, und
d) die Vergütungen im erstgenannten Staat besteuert werden.
(3) 1 Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütungen für eine an Bord eines Seeschiffs oder Luftfahrzeugs im internationalen Verkehr ausgeübte unselbständige Arbeit nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet, das das Seeschiff oder Luftfahrzeug betreibt. 2 Vergütungen, die eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person bezieht, können jedoch auch in dem anderen Staat besteuert werden.
Nachfrage vom Fragesteller geschrieben am 09.06.2011 21:42:32
> Deutschland kann im Jahr 2011 nach dem Umzug nur solche Tätigkeitstage besteuern, an denen Sie tatsächlich die Arbeit in Deutschland (etwa bei einer Dienstreise oder Projektarbeit) ausgeübt haben.
Was heißt hier "kann"? Das hört sich irgendwie vage an. Was heißt das für die Einkünfte vor dem Umzug?
> Gemäß § 32b EStG werden jedoch die Einkünfte in Singapur hier dem sogenannten Progressionsvorbehalt unterworfen, d.h. der Steuersatz erhöht sich etwas. Da der Lohnsteuerabzug bis zum Umzug jedoch monatlich in der Höhe abgezogen wird, als übten Sie die Tätigkeit während des gesamten Jahres hier aus, können Sie durchaus insgesamt mit einer Einkommensteuererstattung rechnen.
Ich bekomme mein Gehalt in Singapur, auf ein Konto in Singapur, von einem Arbeitgeber in Singapur. Wie kann da das deutsche Finanzamt irgendwas monatlich abziehen? Oder verstehe ich hier etwas falsch?
Danke.
> Deutschland kann im Jahr 2011 nach dem Umzug nur solche Tätigkeitstage besteuern, an denen Sie tatsächlich die Arbeit in Deutschland (etwa bei einer Dienstreise oder Projektarbeit) ausgeübt haben.
Was heißt hier "kann"? Das hört sich irgendwie vage an. Was heißt das für die Einkünfte vor dem Umzug?
> Gemäß § 32b EStG werden jedoch die Einkünfte in Singapur hier dem sogenannten Progressionsvorbehalt unterworfen, d.h. der Steuersatz erhöht sich etwas. Da der Lohnsteuerabzug bis zum Umzug jedoch monatlich in der Höhe abgezogen wird, als übten Sie die Tätigkeit während des gesamten Jahres hier aus, können Sie durchaus insgesamt mit einer Einkommensteuererstattung rechnen.
Ich bekomme mein Gehalt in Singapur, auf ein Konto in Singapur, von einem Arbeitgeber in Singapur. Wie kann da das deutsche Finanzamt irgendwas monatlich abziehen? Oder verstehe ich hier etwas falsch?
Danke.
Antwort auf Nachfrage vom Steuerprofi geschrieben am 09.06.2011 23:31:26
Sehr geehrter Fragesteller,
ich beantworte gerne Ihre Nachfrage.
Sie sind im Jahr 2011 wegen des Wohnsitzes in Deutschland bis zum Umzug unbeschränkt steuerpflichtig.
Gemäß § 46 Abs. 2 Nr. 1 iVm § 32 b EStG muss in Ihrem Fall eine Einkommensteuerveranlagung durchgeführt werden. Sie beziehen ausländische Einkünfte, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen.
Mit der Ausdrucksweise "kann" sollte ausgedrückt werden, dass Deutschland diese Einkünfte in die Besteuerung mit einbeziehen kann (§ 32 b EStG) - auch wenn die Tätigkeit im Ausland ausgeübt wird und Deutschland grundsätzlich hierfür kein Besteuerungsrecht zusteht. Ich nehme an, dass die ausländischen EInkünfte über dem Betrag von Euro 400 liegen.
§ 32 b EStG (Progressionsvorbehalt) enthält zahlreiche Fälle, in denen Einkommensersatzleistungen und auch ausländische Einkünfte bei der Besteuerung berücksichtigt werden. Dem Einkommensteuerrecht in Deutschland liegt das Prinzip der "Leistungsfähigkeit" zugrunde, das gesamte Welteinkommen wird zur Besteuerung herangezogen, entweder direkt oder indirekt über den hier genannten Progressionsvorbehalt.
Wenn Sie im Jahr 2012 hier keine inländischen Einkünfte haben, hat Deutschland dann kein Besteuerungsrecht für diese ausländischen Einkünfte aus Singapur.
Zu Ihrer 2. Nachfrage:
Der Arbeitgeber in Deutschland behält jeden Monat Lohnsteuer ein.
Von dem Gehalt, das Sie in Singapur verdienen, selbstverständlich nicht. Die Höhe der deutschen Lohnsteuer ergibt sich aus der sogenannten Lohnsteuertabelle. Dabei wird der monatliche Betrag von dem Gehalt berechnet, das Sie monatlich regelmäßig verdienen. Die Tabelle ist so aufgebaut, dass der monatliche Lohnsteuerbetrag aus der Jahreslohnsteuertabelle so ermittelt wird, als verdienten Sie jeden Monat bis zum Jahresende diesen Betrag.
Da die Lohnsteuertabelle progressiv ausgestaltet ist, d.h. je höher der Verdienst, umso höher der monatliche Betrag an Lohnsteuer.
Beispiel: Verdienen Sie jeden Monat Euro 3.000 , somit Euro 36.000 p.a., so beträgt die Lohnsteuer jährlich Y Euro, die Monatsohnsteuer dann Y/12 Euro. Arbeiten Sie jedoch nur sieben Monate hier, beträgt die Jahressteuer voraussichtlich nur Z Euro, da das Jahresbruttogehalt nur 7/12 beträgt. Einbehalten wird jedoch Lohnsteuer Y/7 Euro, also überproportional hoch.
Daher ist der Betrag für Lohnsteuer, der Ihnen während der Zeit in Deutschland einbehalten und abgezogen wird, zu hoch. Es gibt aber nur diese Methode gemäß der Tabelle, überzahlte Lohnsteuer wird Ihnen im Rahmen der Einkommensteuerabrechnung erstattet.
Sollten Sie bei der Erstellung der Einkommensteuererklärung dann Hilfe benötigen, können Sie sich gerne an mich wenden.
Mit freundlichen Grüßen
Marlies Zerban
Rechtsanwältin
Steuerberaterin
§ 46 EStGVeranlagung bei Bezug von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit
(1) (weggefallen)
(2) Besteht das Einkommen ganz oder teilweise aus Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit, von denen ein Steuerabzug vorgenommen worden ist, so wird eine Veranlagung nur durchgeführt,
1.
wenn die positive Summe der einkommensteuerpflichtigen Einkünfte, die nicht dem Steuerabzug vom Arbeitslohn zu unterwerfen waren, vermindert um die darauf entfallenden Beträge nach § 13 Absatz 3 und § 24a, oder die positive Summe der Einkünfte und Leistungen, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen, jeweils mehr als 410 Euro beträgt;
Sehr geehrter Fragesteller,
ich beantworte gerne Ihre Nachfrage.
Sie sind im Jahr 2011 wegen des Wohnsitzes in Deutschland bis zum Umzug unbeschränkt steuerpflichtig.
Gemäß § 46 Abs. 2 Nr. 1 iVm § 32 b EStG muss in Ihrem Fall eine Einkommensteuerveranlagung durchgeführt werden. Sie beziehen ausländische Einkünfte, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen.
Mit der Ausdrucksweise "kann" sollte ausgedrückt werden, dass Deutschland diese Einkünfte in die Besteuerung mit einbeziehen kann (§ 32 b EStG) - auch wenn die Tätigkeit im Ausland ausgeübt wird und Deutschland grundsätzlich hierfür kein Besteuerungsrecht zusteht. Ich nehme an, dass die ausländischen EInkünfte über dem Betrag von Euro 400 liegen.
§ 32 b EStG (Progressionsvorbehalt) enthält zahlreiche Fälle, in denen Einkommensersatzleistungen und auch ausländische Einkünfte bei der Besteuerung berücksichtigt werden. Dem Einkommensteuerrecht in Deutschland liegt das Prinzip der "Leistungsfähigkeit" zugrunde, das gesamte Welteinkommen wird zur Besteuerung herangezogen, entweder direkt oder indirekt über den hier genannten Progressionsvorbehalt.
Wenn Sie im Jahr 2012 hier keine inländischen Einkünfte haben, hat Deutschland dann kein Besteuerungsrecht für diese ausländischen Einkünfte aus Singapur.
Zu Ihrer 2. Nachfrage:
Der Arbeitgeber in Deutschland behält jeden Monat Lohnsteuer ein.
Von dem Gehalt, das Sie in Singapur verdienen, selbstverständlich nicht. Die Höhe der deutschen Lohnsteuer ergibt sich aus der sogenannten Lohnsteuertabelle. Dabei wird der monatliche Betrag von dem Gehalt berechnet, das Sie monatlich regelmäßig verdienen. Die Tabelle ist so aufgebaut, dass der monatliche Lohnsteuerbetrag aus der Jahreslohnsteuertabelle so ermittelt wird, als verdienten Sie jeden Monat bis zum Jahresende diesen Betrag.
Da die Lohnsteuertabelle progressiv ausgestaltet ist, d.h. je höher der Verdienst, umso höher der monatliche Betrag an Lohnsteuer.
Beispiel: Verdienen Sie jeden Monat Euro 3.000 , somit Euro 36.000 p.a., so beträgt die Lohnsteuer jährlich Y Euro, die Monatsohnsteuer dann Y/12 Euro. Arbeiten Sie jedoch nur sieben Monate hier, beträgt die Jahressteuer voraussichtlich nur Z Euro, da das Jahresbruttogehalt nur 7/12 beträgt. Einbehalten wird jedoch Lohnsteuer Y/7 Euro, also überproportional hoch.
Daher ist der Betrag für Lohnsteuer, der Ihnen während der Zeit in Deutschland einbehalten und abgezogen wird, zu hoch. Es gibt aber nur diese Methode gemäß der Tabelle, überzahlte Lohnsteuer wird Ihnen im Rahmen der Einkommensteuerabrechnung erstattet.
Sollten Sie bei der Erstellung der Einkommensteuererklärung dann Hilfe benötigen, können Sie sich gerne an mich wenden.
Mit freundlichen Grüßen
Marlies Zerban
Rechtsanwältin
Steuerberaterin
§ 46 EStGVeranlagung bei Bezug von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit
(1) (weggefallen)
(2) Besteht das Einkommen ganz oder teilweise aus Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit, von denen ein Steuerabzug vorgenommen worden ist, so wird eine Veranlagung nur durchgeführt,
1.
wenn die positive Summe der einkommensteuerpflichtigen Einkünfte, die nicht dem Steuerabzug vom Arbeitslohn zu unterwerfen waren, vermindert um die darauf entfallenden Beträge nach § 13 Absatz 3 und § 24a, oder die positive Summe der Einkünfte und Leistungen, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen, jeweils mehr als 410 Euro beträgt;
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