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Folgende Ausgangslage: Ich arbeite hauptberuflich auf einer halben Stelle als wiss. Assistent an einer Universität im Süden des Landes, wohne aber - familien- und nebentätigkeitsbedingt - im Norden. Ich habe mir für die wöchentlichen Heimfahrten daher privat eine BahnCard 100 angeschafft (die Universität beteiligt sich daran nicht), die ich über die Entfernungspauschale im Rahmen der durch den Hauptberuf bedingten doppelten Haushaltsführung auch steuerlich geltend machen kann.

Nun bin ich aber gleichzeitig selbständig nebenberuflich tätig (Freiberufler; versichert über die Künstlersozialkasse) und habe in diesem Zusammenhang die Kleinunternehmer-Umsatzgrenze erstmals überschritten, sodass ich künftig USt-pflichtig sein werde. Im Rahmen der Nebentätigkeit benutze ich die BahnCard 100 natürlich auch, und zwar in einem - auf die gesamten gefahrenenen Kilometer pro Jahr hochgerechneten - Umfang von ca. 15%; die restlichen 85% der BC 100-Kilometer sind die durch den Hauptberuf bedingten Heimfahrten und daher wohl, wenn ich das richtig verstanden habe, privater Natur (= Arbeitsweg im Rahmen der doppelten Haushaltsführung).

Da ich nun aber die im Rahmen der freiberuflichen Nebentätigkeit bedingten Fahrten im Einzelnen nicht durch Fahrkarten belegen (und somit den Auftraggebern in Rechnung stellen oder anderweitig in der Einnahme-Überschuss-Rechnung angeben kann), hier meine Frage:

1. Kann ich dennoch anteilig Kosten für die Anschaffung der BahnCard 100 als Betriebsausgaben im selbständigen Nebenberuf geltend machen - und wenn ja wie? Wäre es denkbar, 15% der Anschaffungskosten als Betriebsausgaben zu buchen (und so auch 15% der Vorsteuer abziehen zu können)? Oder muss/kann ich

2. vielmehr die gesamten BC100-Kosten von z.Zt. 3500 € als Betriebsausgabe buchen (BC100 als eine Art "Betriebsvermögen") und den privaten Anteil dann als Nutzungsentnahme deklarieren? Falls ja: als Nutzungsentnahme relativ im Umfang von 85% des BC100-Preises (also 2975 € inkl. Vorsteuer)? Oder darf ich - wie teilweise empfohlen (z.B. http://www.vnr.de/b2b/steuern-buchfuehrung/steuern/Die+BahnCard+von+der+Steuer+absetzen.html)

3. auch Buch über die betrieblich veranlassten Fahrten führen und die (fiktiven) absoluten Zahlen, d.h. die Normalpreise der Bahn, addieren und den Gesamtkosten der BC gegenüberstellen? Das führt zwar faktisch nicht zu einer Minderung der Betriebsausgaben (wie das der "Normalfall" vorsieht), denn absolut würde ich für die Nebentätigkeits-Bahnfahrkarten zum Normalpreis "nur" ca. 2000 € ausgeben müssen. Wären in diesem Fall dann die restlichen 1500 € (Differenz zum BC100-Preis) als Nutzungsentnahme zu deklarieren? (Gegenüber der relativen Berechnung mit 85% der BC100-Kosten - 2975 € - wäre das natürlich weitaus vorteilhafter ...)

Ich hoffe, mich einigermaßen verständlich ausgedrückt zu haben - eine solche Verquickung von privater (aber mit dem Hauptberuf zusammenhängender) und betrieblicher Nutzung der steuerlich ohnehin prekären Bahncard 100 ist offenbar nirgendwo vorgesehen ... Besten Dank!

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Sehr geehrter Fragesteller,

ich beantworte gerne Ihre Frage im Rahmen einer Erstberatung unter Berücksichtigung Ihres Einsatzes.

Nach Ihrer Sachverhaltsschilderung wird die Bahn Card ausschließlich für die Heimfahrten als Werbungskosten iSd § 9 EStG und als Betriebsausgaben iSd. § 4 Abs. 4 EStG verwendet. Eine private Nutzung findet hier offensichtlich nicht statt. Die abzugsfähigen Familienheimfahrten zählen ertragsteuerlich nicht als private Aufwendungen sondern sind abzugsfähige Werbungskosten.

Für eine Aufteilung der Gesamtkosten gibt es hier keine gesetzliche Regelung, sie sollte sich an der wirtschaftlichen Verursachung orientieren. Sie können die Gesamtkilometer ermitteln, die Sie jährlich fahren und dabei die Strecken, die Sie entsprechend der jeweiligen Einkunftsart zurücklegen, separat aufzeichnen. Entsprechend des jeweiligen Anteils ist dann der Gesamtpreis für die Bahn Card aufzuteilen (Einkommensteuer).

Eine Verpflichtung, ein Fahrtenbuch wie bei der Pkw-Nutzung zu führen, gibt es allerdings nicht. Sie können auch eine Schätzung vornehmen, dazu müssen Sie jedoch auch plausible Angaben machen.

Die Berechnung, die Sie aus dieser genannten Homepage entnehmen, ist meiner Ansicht nach nicht geeignet, eine vernünftige Aufteilung der Kosten in Ihrem Fall darzulegen. Die hypothetisch höheren Kosten bei dem Erwerb von Einzelfahrkarten können hier eine höhere Zurechnung von Kosten und Vorsteuer bei der freiberuflichen Tätigkeit nicht rechtfertigen. Dies könnte allenfalls in Betracht kommen, falls hier eine private Nutzung im Raum steht. Hier liegt jedoch keine Nutzungsentnahme vor, die Sie dann bei den Werbungskosten aus nichtsebständiger Arbeit ansetzen. Entscheidend ist, in welcher Höhe Kosten tatsächlich angefallen sind und in welchem Anteil sie aufzuteilen sind.

Aus dem Bruttobetrag, der dem Anteil zuzurechnen ist, der für die freiberufliche Tätigkeit ermittelt wurde, können Sie dann die Vorsteuerbeträge herausrechnen.

Ich hoffe, ich konnte Ihnen einen ersten Überblick verschaffen.

Mit freundlichen Grüßen

M. Zerban
Rechtsanwältin
Steuerberaterin

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