Frage geschrieben am 25.11.2014 17:26:20Betreff: steuerliche Behandlung des Grundstückverkaufs eines Unternehmers(Landwirts)
Rechtsgebiet: Steuerrecht
Einsatz: € 50.00
Status: Beantwortet
ich möchte von einem Landwirt (Hofnachfolger und selbstständiger Unternehmer der Bilanziert) ein Grundstück kaufen.
Er hat zum Verkauf einige steuerliche Bedenken geäußert (die ich gerne zustreuen möchte, damit dem Kauf nichts im Weg steht):
Er meint, dass wenn er jetzt verkauft er einen Großteil des Erlöses als Steuer abführen müsste und würde lieber gerne noch abwarten, bis er eine entsprechende Ausgabe verzeichnen kann (in diesem Fall sepkuliert er auf den Ankauf von landwirtschaftlicher Nutzfläche in den nächsten zwei Jahren) und dadurch die zu versteuernde Gewinnsumme mindern kann.
Dazu meine Fragen:
1.) Was ist bei Bilanzierung steuerlich relevant: Der Kaufzeitpunkt oder der Zeitpunkt des Geldeingangs? (Man könnte ja vereinbaren, dass in Teilsummen oder generell erst später bezahlt wird FALLS dies dem Verkäufer irgendwelche steuerlichen Vorteile bringen würde...)
2.) Ich kenne die Begriffe der "Rückstellungen", "Rücklagen" oder auch "Investitionsabzugsbetrag, IAB"
Ist das Vorhaben des Landwirts nicht prädestiniert für die Bildung einer Rücklage und Auflösung zum Zeitpunkt des Erwerbs einer Ausgleichsfläche (also entsprechenden Ausgabe, die gegen den Gewinn aus dem Grundstücksverkauf gebucht werden kann)?
3.) Gibt es noch einen anderen möglichen oder empfehlenswerten Weg um dem Landwirt die große Versteuerung des Verkaufserlöses zu ersparen?
Mit dem allerbesten Dank im Voraus!
Antwort geschrieben am 25.11.2014 18:22:17 
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Ingo Kneisel
Potsdamer Str. 148a, 33719 Bielefeld, Tel: 0521/9242021, Fax: 0521/9242020
Steuerberatung, Einkommenssteuer, Erbschaftssteuer, Umsatzsteuer, Unternehmenssteuern
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www.frag-einen-steuerprofi.de Antworten von Ingo Kneisel als RSS-Feed abonnieren!Sehr geehrter Fragesteller,
im Rahmen einer Erstberatung und unter Berücksichtigung Ihres Einsatzes und den von Ihnen gemachten Sachverhaltsangaben, möchte ich Ihre Fragen gerne im Nachstehenden wie folgt beantworten, wobei ich gem. Ihrer Schilderung von einem bilanzierenden Landwirten ausgehe:
Zu Frage 1.) Was ist bei Bilanzierung steuerlich relevant: Der Kaufzeitpunkt oder der Zeitpunkt des Geldeingangs?
Maßgebend ist der im notariellen KV vereinbarte Tag, an dem Besitz, Nutzen und Lasten auf Sie als Käufer übergehen. Hier ist nicht der Tag des Vertragsabschlusses maßgebend, sondern anders als bei der Grunderwerbsteuer (da ist es in der Tat der Tag des Vertragsabschlusses) der vereinbarte Übergang von Nutzen und Lasten, also der Zeitpunkt des sog. wirtschaftlichen Eigentumsübergangs. Der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums wird als "Übergang von Nutzen und Lasten" in notariellen Urkunden bezeichnet. Der Zeitpunkt der Zahlung ist nicht relevant
Zu Frage 2.) Ich kenne die Begriffe der "Rückstellungen", "Rücklagen" oder auch "Investitionsabzugsbetrag, IAB"
Die Vermeidung der Aufdeckung der im Grundbesitz des Landwirtes enthaltenen stillen Reserven kann nur unter den Voraussetzungen des § 6 b EStG erfolgen. Die anderen von Ihnen genannten Begriffe haben damit gar nichts zu tun. Das sollte Ihr Landwirt bei seinem Steuerberater erfrage und sich dahingehend möglicherweise "beruhigen" lassen.
Ich gebe Ihnen die Gesetzesvorschrift hier einmal auszugsweise wieder:
§ 6b EStG Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung bestimmter Anlagegüter
(1) 1Steuerpflichtige, die Grund und Boden, ......veräußern, können im Wirtschaftsjahr der Veräußerung von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten der in Satz 2 bezeichneten Wirtschaftsgüter, die im Wirtschaftsjahr der Veräußerung oder im vorangegangenen Wirtschaftsjahr angeschafft oder hergestellt worden sind, einen Betrag bis zur Höhe des bei der Veräußerung entstandenen Gewinns abziehen. 2Der Abzug ist zulässig bei den Anschaffungs- oder Herstellungskosten von
1.
Grund und Boden,
soweit der Gewinn bei der Veräußerung von Grund und Boden entstanden ist,
2.
Aufwuchs auf Grund und Boden mit dem dazugehörigen Grund und Boden, wenn der Aufwuchs zu einem land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögen gehört,
soweit der Gewinn bei der Veräußerung von Grund und Boden oder der Veräußerung von Aufwuchs auf Grund und Boden mit dem dazugehörigen Grund und Boden entstanden ist,
3.
Gebäuden,
soweit der Gewinn bei der Veräußerung von Grund und Boden, von Aufwuchs auf Grund und Boden mit dem dazugehörigen Grund und Boden oder Gebäuden entstanden ist, oder
...
4) 1Voraussetzung für die Anwendung der Absätze 1... ist, dass der Steuerpflichtige den Gewinn nach § 4 Absatz 1 oder § 5 ermittelt, (bilanziert)
2.
die veräußerten Wirtschaftsgüter im Zeitpunkt der Veräußerung mindestens sechs Jahre ununterbrochen zum Anlagevermögen einer inländischen Betriebsstätte gehört haben,
3.
die angeschafften oder hergestellten Wirtschaftsgüter zum Anlagevermögen einer inländischen Betriebsstätte gehören,
4.
der bei der Veräußerung entstandene Gewinn bei der Ermittlung des im Inland steuerpflichtigen Gewinns nicht außer Ansatz bleibt und
5.
der Abzug nach Absatz 1 und die Bildung und Auflösung der Rücklage nach Absatz 3 in der Buchführung verfolgt werden können.
2Der Abzug nach den Absätzen 1 und 3 ist bei Wirtschaftsgütern, die zu einem land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gehören oder der selbständigen Arbeit dienen, nicht zulässig, wenn der Gewinn bei der Veräußerung von Wirtschaftsgütern eines Gewerbebetriebs entstanden ist.
Diese Voraussetzungen lägen ja nach Ihrer Schilderung vor. Es ist eine Ersatzbeschaffung innerhalb der nächsten 2 Jahre geplant. Es muss keine Funktionsgleichheit vorliegen. Es gibt 2 Reinvestitionsfristen gem. § 6 b (3) EStG von 4 bzw. 6 Jahren.
Zu Frage 3.) Gibt es noch einen anderen möglichen oder empfehlenswerten Weg um dem Landwirt die große Versteuerung des Verkaufserlöses zu ersparen?
Er kann entweder das Grundstück an Sie verkaufen (§6b EStG) oder das Grundstück in Erbpacht an Sie abgeben, ansonsten gibt es leider keine anderen Möglichkleiten. Bei der Erbpacht werden momentan die stillern Reserven noch nicht aufgedeckt, da kein Eigentumswechsel stattfindet.
Bilanzsteuerrechtlich wird das Erbbaurecht wie ein befristetes Nutzungsrecht behandelt, das heißt, es steht einem entgeltlichen, Nutzungsverhältnis wiez. B. Miete oder Pacht gleich. Der Landwirt muß die Einnahmen aus der Erbpacht als Gewinne vereinnahmen und versteuern.
Ich hoffe Ihre Anfrage richtig verstanden- und ausreichend beantwortet zu haben. Sollten Rückfragen bestehen, nutzen Sie bitte gerne die Nachfragefunktion.
Mit freundlichen Grüßen
Ingo Kneisel
Steuerberater
vereidigter Buchprüfer
Potsdamer Str. 148a, 33719 Bielefeld
Telefon (0521) 92420-0
E-mail: info@ingo-kneisel.de
Internet: www.ingo-kneisel.de
Nachfrage vom Fragesteller geschrieben am 25.11.2014 21:19:48
Sehr geehrter Herr Kneisel,
besten Dank für diese Ausführungen!
Sie schreiben u.A.:
"Es gibt 2 Reinvestitionsfristen (für die Auflösung der stillen Reserven) gem. § 6 b (3) EStG von 4 bzw. 6 Jahren. "
In welchen Fällen sind es 4 Jahre und in welchen Fällen 6 Jahre?
Wenn die Reinvestition geringer ist als die eigentliche stille Reserve, wirkt sich dann die positive Differenz (also quasi realisierter Rest) wie ein Gewinn aus und würde dann entsprechend besteuert werden müssen?
Viele Grüße und vielen Dank!
Sehr geehrter Herr Kneisel,
besten Dank für diese Ausführungen!
Sie schreiben u.A.:
"Es gibt 2 Reinvestitionsfristen (für die Auflösung der stillen Reserven) gem. § 6 b (3) EStG von 4 bzw. 6 Jahren. "
In welchen Fällen sind es 4 Jahre und in welchen Fällen 6 Jahre?
Wenn die Reinvestition geringer ist als die eigentliche stille Reserve, wirkt sich dann die positive Differenz (also quasi realisierter Rest) wie ein Gewinn aus und würde dann entsprechend besteuert werden müssen?
Viele Grüße und vielen Dank!
Antwort auf Nachfrage vom Steuerprofi geschrieben am 26.11.2014 07:10:41
Sehr geehrte Fragesteller,
Gerne beantworte ich Ihre Nachfrage im Nachstehenden:
Im § 6 b (3) EStG geht es um die Art der Reinvestition. Hier der Text:
(3) 1Soweit Steuerpflichtige den Abzug nach Absatz 1 nicht vorgenommen haben, können sie im Wirtschaftsjahr der Veräußerung eine den steuerlichen Gewinn mindernde Rücklage bilden. 2Bis zur Höhe dieser Rücklage können sie von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten der in Absatz 1 Satz 2 bezeichneten Wirtschaftsgüter, die in den folgenden vier Wirtschaftsjahren angeschafft oder hergestellt worden sind, im Wirtschaftsjahr ihrer Anschaffung oder Herstellung einen Betrag unter Berücksichtigung der Einschränkungen des Absatzes 1 Satz 2 bis 4 abziehen. 3Die Frist von vier Jahren verlängert sich bei neu hergestellten Gebäuden auf sechs Jahre, wenn mit ihrer Herstellung vor dem Schluss des vierten auf die Bildung der Rücklage folgenden Wirtschaftsjahres begonnen worden ist. 4Die Rücklage ist in Höhe des abgezogenen Betrags gewinnerhöhend aufzulösen.
Sie sehen, dass die Verlängerung auf 6 Jahre in dem Fall zum Tragen kommt, wenn neu gebaut wird.
Ihre 2. Frage beantwortet sich in Satz 5 des §6b EStG:
5Ist eine Rücklage am Schluss des vierten auf ihre Bildung folgenden Wirtschaftsjahres noch vorhanden, so ist sie in diesem Zeitpunkt gewinnerhöhend aufzulösen, soweit nicht ein Abzug von den Herstellungskosten von Gebäuden in Betracht kommt, mit deren Herstellung bis zu diesem Zeitpunkt begonnen worden ist; ist die Rücklage am Schluss des sechsten auf ihre Bildung folgenden Wirtschaftsjahres noch vorhanden, so ist sie in diesem Zeitpunkt gewinnerhöhend aufzulösen.
In Satz 7 des §6 b EStG wird geregelt, wie zu verfahren ist, wenn nicht oder nicht ganz aufgelöst wird:
(7) Soweit eine nach Absatz 3 Satz 1 gebildete Rücklage gewinnerhöhend aufgelöst wird, ohne dass ein entsprechender Betrag nach Absatz 3 abgezogen wird, ist der Gewinn des Wirtschaftsjahres, in dem die Rücklage aufgelöst wird, für jedes volle Wirtschaftsjahr, in dem die Rücklage bestanden hat, um 6 Prozent des aufgelösten Rücklagenbetrags zu erhöhen.
Ich hoffe, ich konnte Ihnen noch einmal weiterhelfen.
Mit freundlichen Grüßen
Ingo Kneisel
Steuerberater
vereidigter Buchprüfer
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Fax (0521/9242020
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Sehr geehrte Fragesteller,
Gerne beantworte ich Ihre Nachfrage im Nachstehenden:
Im § 6 b (3) EStG geht es um die Art der Reinvestition. Hier der Text:
(3) 1Soweit Steuerpflichtige den Abzug nach Absatz 1 nicht vorgenommen haben, können sie im Wirtschaftsjahr der Veräußerung eine den steuerlichen Gewinn mindernde Rücklage bilden. 2Bis zur Höhe dieser Rücklage können sie von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten der in Absatz 1 Satz 2 bezeichneten Wirtschaftsgüter, die in den folgenden vier Wirtschaftsjahren angeschafft oder hergestellt worden sind, im Wirtschaftsjahr ihrer Anschaffung oder Herstellung einen Betrag unter Berücksichtigung der Einschränkungen des Absatzes 1 Satz 2 bis 4 abziehen. 3Die Frist von vier Jahren verlängert sich bei neu hergestellten Gebäuden auf sechs Jahre, wenn mit ihrer Herstellung vor dem Schluss des vierten auf die Bildung der Rücklage folgenden Wirtschaftsjahres begonnen worden ist. 4Die Rücklage ist in Höhe des abgezogenen Betrags gewinnerhöhend aufzulösen.
Sie sehen, dass die Verlängerung auf 6 Jahre in dem Fall zum Tragen kommt, wenn neu gebaut wird.
Ihre 2. Frage beantwortet sich in Satz 5 des §6b EStG:
5Ist eine Rücklage am Schluss des vierten auf ihre Bildung folgenden Wirtschaftsjahres noch vorhanden, so ist sie in diesem Zeitpunkt gewinnerhöhend aufzulösen, soweit nicht ein Abzug von den Herstellungskosten von Gebäuden in Betracht kommt, mit deren Herstellung bis zu diesem Zeitpunkt begonnen worden ist; ist die Rücklage am Schluss des sechsten auf ihre Bildung folgenden Wirtschaftsjahres noch vorhanden, so ist sie in diesem Zeitpunkt gewinnerhöhend aufzulösen.
In Satz 7 des §6 b EStG wird geregelt, wie zu verfahren ist, wenn nicht oder nicht ganz aufgelöst wird:
(7) Soweit eine nach Absatz 3 Satz 1 gebildete Rücklage gewinnerhöhend aufgelöst wird, ohne dass ein entsprechender Betrag nach Absatz 3 abgezogen wird, ist der Gewinn des Wirtschaftsjahres, in dem die Rücklage aufgelöst wird, für jedes volle Wirtschaftsjahr, in dem die Rücklage bestanden hat, um 6 Prozent des aufgelösten Rücklagenbetrags zu erhöhen.
Ich hoffe, ich konnte Ihnen noch einmal weiterhelfen.
Mit freundlichen Grüßen
Ingo Kneisel
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Ergänzende Informationen vom Steuerprofi geschrieben am 26.11.2014 11:53:24
Wenn Sie keine weiteren Rückfragen haben und mit meiner Antwort zufrieden waren, würde ich Sie gerne bitten, eine entsprechende Bewertung abzugeben.
Danke.
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Danke.
